«Аудит материально – производственных запасов на примере ОАО Ижмаш – Авто» - Курсовая работа

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности-70 - 90%. Таким образом материальные ресурсы составляют наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции, этим определяется необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия материальных затрат существенно снижает себестоимость продукции (работ, услуг), а значит, и повышает получаемую прибыль от ее производства и реализации.

В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема контроля за расходом материальных запасов на производство продукции (работ, услуг). Контроль (аудит) проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Целью аудита материально – производственных запасов является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки сохранности и использования материалов, а также изложение аудиторского мнения по результатам проверки.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание материалов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления материалов;

- рассмотреть этапы аудита материалов;

- дать анализ обеспеченности предприятия товарно-материальных ценностей, их сохранности и использования;

- сделать заключение аудитора по результатам проверки.

Методологической основой разработки темы курсовой работы являются труды ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы.

Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяются балансовый, статистический, экономико-математический и другие методы.

Объектом исследования в дипломной работе является крупное про-мышленное предприятие по производству автомобилей ОАО «Ижмаш-Авто» г. Ижевска.

Источниками информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2003-2004 год, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы по счёту 10 «Материалы».

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность)- максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная. В настоящее время по проблеме оценки существенности неточностей в отчетности в профессиональных аудиторских организациях нет единого мнения. Одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5%будет незначительным, а больше 10%- материальным (существенным).

Для расчета уровня существенности составим рабочий документ, приведенный в таблице 5.

Таблица 5

Рабочий документ №4:Расчет уровня существенности

в ОАО «Ижмаш – авто»

Наименование базового показателя Значение базового показателя бух. отчетности, руб. Доля, % Значение, применимое для уровня существенности

1 2 3 4

Балансовая прибыль предприятия 352 093 5 17605

Валовой объем реализации, без НДС 8 189 800 2 163 796

Валюта баланса 5 145 2 103

Собственный капитал (итог раздела 4) 2 190 10 219

Общие затраты предприятия 7 837 706 2 156754

Значение столбца 4 получим умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(17 605+ 163 796 + 103 + 219 + 156754) /5 = 67 695 тыс. руб. В качестве уровня существенности выбираем 70 000 ты. руб., т.е. округлим число 67695 тыс. руб. до 70 000 тыс. руб.

Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(70 000 - 67 695)/67 695 * 100% =3,5%, что находится в пределах допустимого (до 20%).

Далее рассчитаем аудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск рассчитывают интуитивным или расчетным методом. В данном случае мы применим расчетный метод. Для этого составим факторную модель аудиторских величин:

ПАР = ВР * РК * РН, где

ПАР = приемлемый аудиторский риск,

ВР = внутрихозяйственный риск,

РК = риск средств контроля,

РН = риск необнаружения.

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского риска на примере Сарапульского аграрно-экономического колледжа.

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 50%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50-100%. Риск контроля установим в размере 40%,т.к. контроль в аудируемой организации осуществляется на среднем уровне. Величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск необнаружения находится в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. ПАР установим на уровне 4%, т.к. за последние 2 года нестабильное финансовое положение, рассчитанное на основании коэффициентов финансового состояния предприятия. Затем рассчитаем вероятность риска невыявления ошибок в системе учета, и в свою очередь невыявленных внутренним контролем:

0,04%: (0,8 * 0,4) * 100 = 0,125.

Из выше приведенных расчетов можно сделать вывод, что риск необнаружения довольно низкий, поэтому проверку следует провести более тщательно, увеличив объем данных для тестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана.