«Особенности анализа финансовой устойчивости предприятия по данным бухгалтерской отчетности» - Дипломная работа

Содержание

Введение 3

1. Теоретические аспекты анализа финансовой устойчивости

предприятия по данным бухгалтерской отчетности 6

1.1 Финансовая устойчивость – один из основных показателей

деятельности современного предприятия 6

1.2 Нормативно – правовое обеспечение формирования и анализа

бухгалтерской отчетности предприятия 11

1.3 Совершенствование бухгалтерской отчетности в свете

требований МСФО 15

2. Бухгалтерская отчетность, как информационная база для анализа

финансовой устойчивости 27

2.1 Организационно–экономическая характеристика

ООО «Випоил» 27

2.2 Требования к информации, содержащейся в отчетности 43

2.3 Состав бухгалтерской отчетности предприятия 46

3. Анализ финансовой устойчивости 55

3.1 Цель и задачи анализа 55

3.2 Методика анализа финансовой устойчивости 59

3.3 Рекомендации по совершенствованию деятельности предприятия

с целью повышения финансовой устойчивости 73

Заключение 79

Список использованных источников 83

Приложения 88

Введение

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется широким кругом показателей, отражающим наличие, размещение и использование финансовых результатов. Определение финансовой устойчивости на ту или иную дату помогает ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате.

Приведение форм бухгалтерской отчетности в большое соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использовать новую методику финансового анализа, соответствующую условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Основными источниками информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена первостепенной ролью результатов финансового анализа и, в частности, анализа финансовой устойчивости предприятия для эффективного функционирования предприятия в современных условиях.

Целью данной работы является исследование особенностей анализа финансовой устойчивости современного предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

В соответствии с поставленной целью в работе были определены следующие задачи:

 рассмотреть теоретическую сущность анализа финансовой устойчивости предприятия по данным бухгалтерской отчетности;

 раскрыть нормативно – правовое обеспечение формирования и анализа бухгалтерской отчетности предприятия;

 определить цель и задачи анализа финансовой устойчивости предприятия;

 дать организационно – экономическую характеристику предприятия ООО «Випоил»;

 изучить бухгалтерскую отчетность, ее состав и требования предъявляемые к ней;

 охарактеризовать методику анализа финансовой устойчивости;

 предложить рекомендации по совершенствованию деятельности предприятия с целью повышения финансовой устойчивости на основе результатов проведенного анализа.

Объектом исследования выступило ООО «Випоил», расположенное в городе Буденновске.

При этом предметом исследования в выпускной квалификационной работе является методика анализа финансовой устойчивости по данным бухгалтерской отчетности.

Период исследования охватывает три года деятельности предприятия – с 2010 по 2012 гг.

Теоретической и методологической базой исследования, проведенного в работе, выступили законодательные и нормативные документы, учебники, учебные пособия, материалы периодической печати, бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Випоил», учредительные документы предприятия.

Основой аналитических расчетов, приведенных в данной работе, послужила бухгалтерская отчетность ООО «Випоил» за 2010 – 2012 годы.

В работе были использованы следующие методы исследования:

– методы абсолютных и относительных величин;

– коэффициентный метод;

– сравнительный анализ;

– элементы метода бухгалтерского учета;

– горизонтальный и вертикальный анализ.

Теоретическая и практическая значимость проведенного в работе исследования заключается в том, что его результаты могут быть использованы в ходе дальнейшего исследования финансового состояния предприятия и отдельных аспектов деятельности ООО «Випоил» при разработке стратегии его дальнейшего развития.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Работа содержит 87 страниц, 13 таблиц и 4 рисунка.

Выдержка из текста работы

1. Теоретические аспекты анализа финансовой устойчивости предприятия по данным бухгалтерской отчетности

1.1 Финансовая устойчивость – один из основных показателей деятельности современного предприятия

Исследование вопросов проявления сущности устойчивости предприятий показало отсутствие на сегодняшний день единого общепринятого мнения по определению данной категории.

Так, например, А. В. Севостьянов считает, что устойчивость предприятия, фирмы – финансовое состояние предприятия, хозяйственная деятельность которого обеспечивает в нормальных условиях выполнение всех его обязательств перед работниками, другими организациями, государством благодаря достаточным доходам и соответствию доходов и расходов [44].

Согласно О. В. Зеткиной, экономическую устойчивость можно конкретизировать как обеспечение его рентабельной производственно–коммерческой деятельности за счет повышения эффективности использования производственных ресурсов и управления предприятием, устойчивого финансового состояния за счет улучшения структуры активов, а также стабильного развития мощности предприятия и социального развития коллектива при самофинансировании в условиях динамично развивающейся внешней среды [30].

По мнению Ю. В. Масленко, под устойчивым развитием предприятия понимается такое развитие, которое обеспечивает определенный тип равновесия и зависит от выбранной предприятием стратегии. Отправным моментом стратегии является оценка угрозы банкротства [52].

В. А. Сумин считает, что система управления (предприятия) должна обеспечить приемлемую эффективность в рамках имеющих место отклонений, что можно характеризовать как состояние равновесия или устойчивости. Состояние равновесия следует понимать как неизменность некоторых показателей системы, например: объема поставок, прибыли и допустимые отклонения от их заданных уровней [53]. Под состоянием устойчивости понимается способность экономической системы, подвергнувшейся неблагоприятному отклонению за пределы ее допустимого значения, возвратиться в состояние равновесия за счет собственных ресурсов, заемных, перепрофилирования производства и др. [53].

.Далее для общей оценки имущественного потенциала ООО «Випоил» необходимо провести анализ состава обязательств (пассива) баланса. Особое внимание при этом традиционно уделяется следующему ряду важнейших показателей, характеризующих финансово–экономическое состояние предприятия:

1. Стоимость собственного капитала (итог раздела III баланса «Капитал и резервы»);

2. Заемный капитал (итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» и раздел V баланса «Краткосрочные обязательства»);

3. Долгосрочные заемные средства (итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»);

4. Краткосрочные заемные средства (итог раздела V баланса «Краткосрочные обязательства);

5. Кредиторская задолженность (стр. 1520).

Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «Випоил» за 2010–2012 гг. представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «Випоил» за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Наименование статьи 2010 2011 2012 Изменение (+,–)

2012 от 2010 2012 в % к 2010

Собственный капитал

Уставный капитал 100 100 100 – 100,0

Добавочный капитал 2975 2975 2975 – 100,0

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) –208 1160 3154 3362 –

Итого по разделу 3 2867 4235 6229 3362 в 2 раза больше

Заемный капитал

Заемные средства 495 1659 3607 3112 в 7 раз больше

Кредиторская задолженность 4208 4779 6178 1970 146,8

Итого по разделу 5 4703 6438 9785 5082 в 2 раза больше

Итого обязательств 4703 6438 9785 5055 20,7

Баланс 7570 10673 16014 8444 в 2 раза больше

Как свидетельствуют данные таблицы 4, за анализируемый период сумма обязательств предприятия увеличилась на 8444 тыс.руб. или в 2 раза. Данное изменение было вызвано в первую очередь ростом таких статей баланса, как «Нераспределенная прибыль (убыток)», а также «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства».

Сумма уставного и добавочного капитала ООО «Випоил» за анализируемый период не изменилась. Также предприятие не прибегает к долгосрочным заемным источникам финансирования своей деятельности, предпочитая краткосрочные заемные средства, сумма которых за 3 года возросла на 3112 тыс. рублей.

Также возросла кредиторская задолженность ООО «Випоил» перед поставщиками, что является негативной тенденцией.

Положительной тенденцией стал значительный рост нераспределенной прибыли предприятия за счет роста объема торговли и оказываемых услуг.

Графически динамика пассива баланса исследуемого предприятия за рассматриваемый период времени представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика пассива баланса ООО «Випоил» за 2010 – 2012 гг.

Анализ структуры статей актива и пассива баланса ООО «Випоил»,

проведенный с использованием вертикального (структурного) анализа, позволяет получить наиболее общее представление об имевших место

качественных изменениях в структуре баланса.

Вертикальный анализ актива баланса рассматриваемого предприятия за исследуемый период времени представлен в таблице 5.

Таблица 5 – Вертикальный анализ актива баланса ООО «Випоил» за 2010 –2012 гг.

Наименование статьи 2010 2011 2012 Изменение (+,–)

2012 от 2010

Внеоборотные активы

Основные средства 57,53 45,59 38,07 –19,46

Финансовые вложения 0,03 0,02 0,02 –0,01

Итого по разделу 1 57,56 45,61 38,09 –19,47

Оборотные активы

Запасы 32,34 43,47 55,96 23,63

Долгосрочная дебиторская задолженность 8,78 5,42 0,76 – 8,02

Денежные средства и денежные эквиваленты 1,32 5,50 5,18 3,86

Итого по разделу 2 42,44 54,39 61,90 19,5

Баланс 100,00 100,00 100,00 –

Как видно из данных таблицы 5, за 3 анализируемых года структура активов ООО «Випоил» претерпела определенные изменения: если в 2010 году сумма внеоборотных активов превышала сумму оборотных средств, то в 2011–2012 гг. ситуация изменилась, и более половины имущества ООО «Випоил» оказалось помещенным в оборотные активы.

В 2010–2011 гг. наибольший удельный вес в структуре имущества организации занимали основные средства, в 2012 году – запасы. Второй по значимости статьей актива в 2010 году была дебиторская задолженность, а в 2011–2012 гг. – денежные средства. Данное изменение следует оценить положительно, поскольку в структуре имущества ООО «Випоил» увеличилась доля наиболее ликвидных активов. Таким образом, изменение соотношения внеоборотных и оборотных активов связано как с ростом производственных запасов, так и денежных средств.

Заключение

Управление финансово – хозяйственной деятельностью предприятия требует соответствующего информационного обеспечения.

Данные о финансовой устойчивости предприятия являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и служит основой принятия любых управленческих решений.

Основными источниками информации для анализа финансовой устойчивости служат бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о финансовых результатах (форма №2), данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В работе были рассмотрены проблемы совершенствования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО, а также анализ финансовой устойчивости исследуемого предприятия по данным отчетности, по результатам которого были предложены мероприятия по повышению финансовой устойчивости.

Объектом исследования в работе выступило ООО «Випоил», расположенное в г.Буденновске. Предприятие создано в 2003 году в соответствии с законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целями деятельности исследуемого предприятия являются расширение рынка товаров и услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли.

Основным видом деятельности ООО «Випоил» является оказание услуг по:

 оптовой торговле топливом;

 розничной торговле моторным топливом;

 техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных

средств.

За исследуемый период с 2010 по 2012 гг. деятельность ООО «Випоил» можно оценить как достаточно успешную. О чем говорят следующие факты:

1. Общая валюта баланса ООО «Випоил» за 2010–2012 гг. увеличилась на 8444 тыс.руб., что свидетельствует о росте производственного потенциала анализируемого предприятия и активизации

его финансово–хозяйственной деятельности.

2. В 2010–2011 гг. наибольший удельный вес в структуре имущества организации занимали основные средства, в 2012 году – запасы. Второй по значимости статьей актива в 2010 году была дебиторская задолженность, а в 2011–2012 гг. – денежные средства. Данное изменение следует оценить положительно, поскольку в структуре имущества ООО «Випоил» увеличилась доля наиболее ликвидных активов. Однако можно заметить значительный рост товарных запасов предприятия, что свидетельствует об излишнем затоваривании.

3. Анализ пассива баланса организации свидетельствует о наличии положительных изменений в его структуре обязательств за счет роста собственных источников формирования средств предприятия. Однако основная доля в структуре капитала принадлежит заемным источникам финансирования.

4. Динамика и структура финансовых результатов предприятия достаточно благоприятна и свидетельствует о грамотном управлении финансами в организации.

Говоря об отрицательных моментах в деятельности ООО «Випоил» за исследуемый период с 2010 – 2012 гг. необходимо отметить, что способность ООО «Випоил» удовлетворить свои наиболее срочные обязательства с помощью наиболее ликвидных активов достаточно низка, поскольку коэффициенты ликвидности не достигают требуемых значений.

Однако обращает на себя внимание положительная динамика значений данных показателей, что свидетельствует о повышении платежеспособности

предприятия.

Подводя краткий итог анализа финансовой устойчивости исследуемого предприятия можно сказать следующее.

В каждом из годов исследуемого периода финансовая устойчивость ООО «Випоил» соответствовала третьему типу, т.е. предприятие за весь рассматриваемый период находится в неустойчивом финансовом состоянии. При этом:

 положительным моментом является то, что у предприятия в

2012 году не наблюдается нехватки собственных средств;

 запасы и затраты ООО «Випоил» покрываются за счет краткосрочных заемных средств, поскольку собственных оборотных средств для этих целей не хватает.

Для улучшения финансовой устойчивости и укрепления платежеспособности ООО «Випоил» необходимо:

1. Контролировать и управлять дебиторской задолженностью, следить за ее качеством и соотношением.

2. Для ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности и обеспечения своевременности расчетов ООО «Виполил» необходимо предоставлять скидки дебиторам за сокращение сроков погашения, использовать векселя в расчетах с дебиторами, факторинговые операции, применять коммерческий кредит при взаимоотношениях с покупателями.

3. Для того чтобы повысить финансовую устойчивость, ООО «Випоил» целесообразно создать резерв по сомнительным долгам.

4. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Увеличивать собственный капитал, например, за счет реинвестирования прибыли.

Для повышения финансовой устойчивости с целью улучшения финансового состояния ООО «Випоил» в работе были приведены и обоснованы следующие рекомендации по сокращению запасов готовой продукции через предоставлении системы скидок.

Было предложено применение следующей формы оплаты – «1%/3, брутто 38,6», т.е. предоставление скидки покупателям в размере 1% в течение 3 дней с момента отгрузки, либо выплата полной стоимости в течение 38,6 дней.

При этом 38,6 дней – это текущий период погашения запасов на предприятии. Предоставление скидки позволит сократить потери от инфляции на 136,9 тыс.рублей.

При предоставлении скидки на 50% заказов анализируемое предприятия перестанет испытывать дефицит в собственных оборотных средствах для покрытия запасов и затрат за счет собственного капитала. Их величина составит 10710 тыс.рублей. Излишек собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников станет равным 128 тыс. руб., а общих источников – 9913 тыс.рублей.

Таким образом, после внедрения представленных рекомендаций финансовая устойчивость ООО «Випоил» станет абсолютной.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. от 11 февраля 2013 г. № 8 – ФЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 29.11.2010 № 324 – ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.11.2010 № 310 – ФЗ).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. от 29.12.2012 г. № 280 – ФЗ).

5. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Федеральный закон от 27.07.2010г. от № 208 – ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»

7. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2010 № 53н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 №

164н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. №153н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Минфина РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н. (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132н)

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02. 2011 № 11н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

20. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 № 154н).

23. Бакаева А. С. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению - М.: ИПБ-БИНФА, 2011. – 328 с.

24. Белобородова В.А. Анализ хозяйственной деятельности – М.: Финансы и статистика, 2010. – 286 с.

25. Богатая И. Н. Аудит: учебное пособие – М.: ОАО «Московские учебники», 2009. – 530 с.

26. Богатин Ю. В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия –М.: изд. стандартов, 2012. – 420 с.

27. Бокамова Н.И., Шеремет А.Д. Курс экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 412 с.

28. Вещунова Н. Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2011. – 436 с.

29. Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КНОРУС, 2009. – 440 с.

30. Зеткина О. В. Об управлении устойчивостью предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 417 с.

31. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности - М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 360 с.

32. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 287 с.

33. Кондраков Н. Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 366 с.

34. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 177 с.

35. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 290 с.

36. Маевский В.В., Вяткин В.Н. Принятие финансовых решений: задачи, ситуации. – М.: Вопросы экономики, 2009. – 152 с.

37. Максимов О.А. Финансовый анализ. Некоторые положения методики. – М.: Бухгалтерские вести – 2009. – 210 с.

38. Мухин С.А. Прибыль в новых условиях хозяйствования. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 144 с.

39. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: ИНФРА – М, 2011. – С 55-68.

40. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 560 с.

41. Резников Л.А. Финансовое состояние и финансовая политика производственных предприятий. – М.: РЭЖ, 2012. – 175 с.

42. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственно деятельности предприятия – М.: Г. В. Савицкая – Минск: Новое Знание, 20011. – 180 с.

43. Севастьянов А. В. Оценка экономической устойчивости предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 560 с.

44. Умрихин С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения - М.: ГроссМедиа, 2011. – 220 с.

45. Чечевицына Л. Н. Анализ финансово – экономической деятельности – М.: Финансы, 2009. – 250 с.

46. Чечета А.И. Информация о финансовых результатах и ее анализ. – М.: Финансы, 2011. – 214 с.

47. Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий –М.: Экономика, 2011. – 342 с.

48. Экономика организации (предприятия) / Под ред. проф. Н.А.Сафронова. – М.: Экономистъ, 2011. – 269 с.

49. Экономика предприятия /Под ред. Горфинкеля В.Я. – М.: Юнити, 2009. – 334 с.

50. Авдеев В.В. Оценка финансового состояния торговой организации //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2011. – № 8. – С.14.

51. Вахрушина М.А. Учетная политика для целей управленческого учета // Бухгалтерский учет, – 2011. – С. 15 – 24.

52. Масленко Ю. В. Устойчивое развитие предприятия - фактор экономической безопасности // «Материалы международной научно-практической конференции: Проблемы обеспечения экономической безопасности» – 2011г., г. Краснодар. – 316 с.

53. Сумин В. А. Устойчивость системы управления предприятием в условиях экономической безопасности // «Материалы международной научно-практической конференции: Проблемы обеспечения экономической безопасности» – 2011г., г. Краснодар. – 316 с.

Примечания

Оценка "отлично". К работе прилагается речь, раздаточный материал, отзыв, рецензия и презентация.